16.1.2026 | Kimmo Lahtinen
Verohallinto on antanut 18.12.2025 ohjeen kryptovarojen verotuksesta. Ohje korvaa aikaisemman Virtuaalivaluuttojen verotus -nimisen ohjeen. Ohjeeseen on lisätty laajennuksia ja lisäyksiä useaan lukuun. Käsittelen vain osaa kryptovarojen käytöstä ja kryptovarojen käyttö ja niiden verotus tulee aina etukäteen varmistaa asiantuntijalla ennen niiden käyttämiseen ryhtymistä.
Laki kryptovarapalveluiden tarjoajista ja kryptovaramarkkinoista sääntelee kryptovarapalveluiden tarjoajia ja kryptomarkkinoita. Lailla on implementoitu Euroopan parlamentin ja neuvoston asetus (EU) 2023/1114, ns. MiCA-asetus. Kryptovaralla tarkoitetaan arvon tai oikeuden digitaalista edustajaa, joka pystytään siirtämään ja tallettamaan sähköisesti käyttäen hajautetun tilikirjan teknologiaa tai vastaavaa teknologiaa. MiCA-asetuksesa kryptovarat on jaettu kolmeen kategoriaan:
- omaisuusreferenssitokeneihin
- sähkörahatokeneihin
- muihin kryptovaroihin
Kahteen ensimmäiseen kuuluvat omaisuusreferenssitokenit ja sähkörahatokenit. Sähkörahatokenin arvo pyritään säilyttämään ottamalla sen referenssiksi jokin virallisen valuutan arvo. Omaisuusreferenssitokenilla pyritään säilyttämään vakaa arvo ottamalla sen referenssiksi muu arvo tai oikeus taikka niiden yhdistelmä. Kolmanteen kategoriaan kuuluvat kaikki muut kryptovarat eli kryptovarat, joiden arvoa ei pyritä vakauttamaan. Tällaisia kryptovaroja ovat esimerkiksi Bitcoin ja Ethereum.
Kryptovaroista tai sen käytöstä ei ole virallista sääntelyä, joten kryptovarojen käyttöala kuuluu osapuolten sopimusvapauden piiriin. Kryptovaroja voidaan vaihtaa myjän ja ostajan niin sopiessa virallisiin valuuttoihin, toisiin kryptovaroihin, hyödykkeisiin tai palveluihin. Tärkeätä on huomata, että velvollisuutta ottaa vastaan kryptovaraa maksuvälineenä vastaan ei ole, koska kryptovarat eivät ole virallista valuuttaa.
Kryptovaroja pidetään tuloverolain 45 §:n 1 momentissa tarkoitettuna omaisuutena, mutta ne eivät ole kuitenkaan arvopapereita (KHO 2019:42). Koska kryptovarat eivät ole tuloverolaissa tarkoitettuja arvopapereita vaan muuta TVL 50§ 1 momentissa tarkoitettua omaisuutta, kryptovaroihin kohdistuvaa menetystä ei voida vähentää TVL 50§:n 3 momentin mukaisena luovutustappioon rinnastettavana menetyksenä. Jos kryptovarat menetetään esimerkiksi kryptovarapalvelun konkurssin, huijauksen tai lompakon katoamisen vuoksi, näitä menetyksiä ei siis voi vähentää tuloverotuksessa.
Kryptovarojen tuloverotuksessa, jokaista verotuksen realisoivaa omaisuuden myynti- ja vaihtotapahtumaa käsitellään erillisenä tapahtumana. Kryptovarojen tuloverotuksessa tämä tarkoittaa sitä, että jokaisesta vastikkeellisesta luovutuksesta lasketaan luovutusvoitto tai -tappio samalla tavoin kuin esimerkiksi vastikkeellisista osakeluovutuksista lasketaan.
Kryptovarojen käyttö rahapelaamiseen vaihtamalla pelisivustolla kryptovaroja viralliseen valuuttaan tai maksamalla kryptovaroilla pelipanoksia, katsotaan tämä kryptovarojen veronalaiseksi luovutukseksi käyvällä arvolla.
Kryptovaroja on mahdollista käyttää yritystoiminnassa yrityksen myymien tavaroiden ja palvelujen maksuvälineenä eurojen lisäksi. Kryptovaroilla hankitun hyödykkeen hankintameno muunnetaan euromääräiseksi hankintahetken krussin mukaan. Omaisuuden hankintameno on määriteltävä verotusta varten euromääräisesti. Kirjanpitolautakunta on antamassaan lausunnossaan 23.10.2022 todennut, että ”näiden välineiden arvo muunnetaan Suomen rahaksi maksupäivän kurssiin niiden kirjanpitoon merkitsemistä varten, jos se on saatavilla; muussa tapauksessa osapuolten sopimaan arvoon.”
Uutislehteä ajankohtaisista veroasioista toimittaa entinen Uudenmaan veroviraston verotarkastaja ja Veronmaksajain keskusliitto ry:n verojuristi, Kimmo Lahtinen. kimmo.lahtinen@veneskoski.com